Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в бухгалтерском учете
Процесс снабжения в бухгалтерском учете
Средства предприятия, участвуя в хозяйственной деятельности, совершают кругооборот. Движение средств определено тремя относительно самостоятельными процессами: снабжение, производство, реализация.
Процесс снабжения – определяется как набор операций, выполняемых на предприятии, с целью обеспечения производства необходимыми предметами труда в процессе осуществления хозяйственной деятельности.
Поступившие в собственность предприятия предметы и средства труда являются результатом процесса снабжения.
Выделяют следующие основные задачи процесса снабжения:
- Осуществление контроля за поддержанием оптимального запаса материальных ценностей и объемом их поставок;
- Оформление соответствующими документами поступление материальных ценностей;
- Определение суммы затрат на приобретение и заготовление предметов труда;
- Достоверная оценка стоимости материальных ценностей (формирование фактической себестоимости);
- Создание условий на местах хранения с целью обеспечения сохранности;
- Определение результата снабженческой деятельности.
Понятие «Фактическая себестоимость» приобретенных материальных ценностей
Затраты на приобретение материальных ценностей сложившиеся по факту состоят из:
- Оптовых цен (покупных);
- Транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).
Приобретая различные материальные ценности, организация выплачивает поставщику их стоимость по оптовым ценам (договорным свободным ценам).
Оптовые цены – это цены на продукцию, по которой одна организация продает другой или государству.
ТЗР – это расходы, связанные с транспортировкой, доставкой материалов и погрузочно-разгрузочными работами.
Основными документами при оформлении поступления материальных ценностей являются: счет-фактура, чеки в магазинах, накладная (приходная, расходная, внутреннего назначения) и т.д.
Вариант 1 – с использованием счета 10 ТЗР
Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы». Учет ТЗР ведется на счете 10 ТЗР (открывается аналитический счет к счету 10).
Д10 К60 — отражена стоимость материалов, приобретенных у поставщика;
Д19 К60 – учтен НДС.
По дебету счета 10 ТЗР отражаются затраты, связанные с доставкой приобретаемых материальных ценностей. К ТЗР относятся:
- наценка поставщика Д10ТЗР К60,76
- заработная плата с начислениями на погрузочно-разгрузочные работы Д10ТЗР К 70,69
- экспедиторские расходы Д10ТЗР К 71
- услуги собственного автотранспорта Д 10ТЗР К23/4
- топливо Д 10ТЗР К10/3 и т.д.
По кредиту счета 10ТЗР отражается списание ТЗР на счета производства. Для определения суммы отклонения определяется % отклонения.
Списание отклонений:
- на основное производство Д20 К10ТЗР;
- на вспомогательное производство Д23 К10ТЗР;
- на общепроизводственные и общехозяйственные расходы Д 25,26 К10ТЗР;
- на выполнение работ по строительству Д08/03 К10ТЗР.
Вариант 2 – с использованием счетов 15, 16
Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы» по учетной стоимости поступивших материальных ценностей. На счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражаются фактические расходы по приобретению МПЗ.
Д10 К15 — отражены материалы по учетной стоимости;
Д15 К60 — отражены материалы по сложившейся фактической себестоимости;
Д19 К60 — учтен НДС.
Далее сопоставляются дебетовый и кредитовый обороты по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», разница между ними определяет отклонение между фактической и учетной стоимостью. Данное отклонение списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом делаются следующие проводки:
Д16 К15 – отражено на счетах учета превышение фактической себестоимости над учетной;Д15 К16 – учтены суммы превышения учетной стоимости над фактической себестоимостью.
В производство материалы отпускаются по учетной стоимости.
Д20,23,26 … К10 – списаны материалы по месту использования.
В конце месяца определяется отклонение в стоимости и распределяется между израсходованными и оставшимися на складе материальными ценностями. Для этого определяют процент отклонения.
Списание отклонений определяется по формуле:
Сумма отклонений списывается:
- на основное производство Д20 К16;
- на вспомогательное производство Д23 К16;
- на общепроизводственные и общехозяйственные расходы Д 25,26 К16;
- на выполнение работ по строительству Д08/03 К16.
Практическое задание по теме «Процесс снабжения в бухгалтерском учете»
Задание 1: Сальдо по счету 10/5 «Запасные части» на 01.06.2018 года 127 200 руб. по счету 10ТЗР – 11 900 руб. В течении месяца поступили запасные части от поставщиков – 20 200 руб., наценка 20 %, НДС – 18%.
- приобретенные запчасти за счет подотчетных сумм 850 руб.
Затраты по доставке:
- услуги грузового транспорта – 3 000 руб.
- зарплата с начислениями – 2 700 руб.
- услуги подотчетных лиц – 2 120 руб.
Израсходованы запчасти:
- на ремонт грузовых машин – 18 750 руб.
- на ремонт тракторов – 14 500 руб.
- на ремонт легковых машин – 11 127 руб.
- на ремонт плит в столовой – 870 руб.
- на ремонт пилорамы – 6 820 руб.
Составить корреспонденцию счетов, определить и списать отклонения.
Дт (Дебет) | 10/5 «Запасные части» | Кт (Кредит) |
Начальное сальдо127 200 руб. | ||
1) 20 2004) 850 | 8) 18 7509) 14 50010) 11 12711) 87012) 6 820 | |
Оборот 21 050 руб. | Оборот 52 067 руб. | |
Конечное сальдо96 183 руб. |
Дт (Дебет) | 10 ТЗР | Кт (Кредит) |
Начальное сальдо11 900 руб. | ||
2) 4 0405) 3 0006) 2 7007) 2 120 | 13) 3 005,6314) 2 324,3515) 1 783,6616) 139,4617) 1 093,25 | |
Оборот 11 860 руб. | Оборот 8 346,35 руб. | |
Конечное сальдо15 413,65 руб. |
- Д 10/5 К 60 – 20 200 руб.;
- Д 10 ТЗР К 60 — 4 040 руб. (20 200*20%);
- Д 19 К 60 – 4363,20 руб.;
- Д 10/5 К 71 – 850 руб.;
- Д 10 ТЗР К 23– 3 000 руб.;
- Д 10 ТЗР К 70-2 700 руб.;
- Д 10 ТЗР К 71 – 2 120 руб.;
- Д 23 К 10/5 – 18 750 руб.;
- Д 23 К 10/5 – 14 500 руб.;
- Д 26 К 10/5 – 11 127 руб.;
- Д 29 К 10/5 – 870 руб.;
- Д 20 К 10/6 – 6 820 руб.;
- Д 23 К 10 ТЗР (18 750*16,03%) =3 005,63 руб.;
- Д23 К 10ТЗР (14 500*16,03%) = 2 324,35 руб.;
- Д 26 К 10 ТЗР (11 127*16,03%) = 1 783,66 руб.;
- Д 29 К 10ТЗР (870*16,03%) = 139,46 руб.;
- Д 20 К 10ТЗР (6820*16,03%)= 1 093,25 руб.
Задание 2: Сальдо по счету 10/3 «Топливо» на 01.07.2018 года — 36 000 руб., сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» – 5 000 руб.
За месяц поступило топливо от поставщиков – 2 000 л. на сумму 150 000 руб., в т. ч. НДС -18%. Учетная стоимость 1 л. – 50 руб.
В течении месяца топливо списано:
- на обслуживание оборудования основного производства – 100 л.;
- на отопление жилых домов – 150 л.;
- на работу грузового транспорта – 1 100 л.
Составить корреспонденцию счетов, определить и списать отклонения.
Дт (Дебет) | 10/3 «Топливо» | Кт (Кредит) |
Начальное сальдо11 900 руб. | ||
1) 100 000 | 4) 5 0005) 7 5006) 55 000 | |
Оборот 100 000 руб. | Оборот 67 500 руб. | |
Конечное сальдо68 500 руб. |
Дт (Дебет) | 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» | Кт (Кредит) |
Начальное сальдо— руб. | ||
2) 127 119 | 1) 100 0007) 27 119 | |
Оборот 127 119 руб. | Оборот 127 119 руб. | |
Конечное сальдо— руб. |
Дт (Дебет) | 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» | Кт (Кредит) |
Начальное сальдо11 900 руб. | ||
7) 27 119 | 8) 1 263,509) 1 895,2510) 13 898,50 | |
Оборот 27 119 руб. | Оборот 17 057,25 руб. | |
Конечное сальдо15 061,75 руб. |
- Д10/3 К15 – 2 000л.*50руб.=100 000 руб.;
- Д 15 К 60 – 127 119 руб.;
- Д 19 К 60 – 22 881 руб.;
- Д 20 К 10/3 – 100л.*50руб.= 5 000 руб.
- Д 29 К10/3 – 150л.*50руб.= 7 500 руб.
- Д 23 К10/3 – 1100л.*50 руб.=55 000руб.
- Д 16 К 15 – 27 119 руб.
- Д 20 К 16 – (5 000 *25,27%)= 1 263,50 руб.
- Д 29 К10/3 – (7 500 *25,27%)= 1 895,25 руб.
- Д 23 К10/3 – (55 000*25,27%) =13 898,50 руб.
Источник: https://buhbook.net/buhgalterskij-uchet/teoriya-buhgalterskogo-ucheta/protsess-snabzheniya-v-buhgalterskom-uchete/
Счет 15 в бухгалтерском учете: заготовление и приобретение материальных ценностей
В данной статье мы с вами подробнее остановимся на составе МПЗ, особенностях их отражения в бухгалтерских записях, применении счета 15, а также рассмотрим конкретные примеры, возникающие в ходе практической реализации оперативно-хозяйственной деятельности.
Структура МПЗ
Для того, чтобы гарантировать бесперебойность процесса производства и удовлетворить нужды управленческого характера компании формируют некие запасы, для контроля над которыми и применяется обозначенная в сегодняшней теме позиция.
Под последними подразумеваются активы, применяемые как сырье или материалы в ходе производства товаров для реализации, а также для обеспечения управленческих потребностей предприятий.
Что касается задач, преследуемых с точки зрения бухучета МПЗ, то тут следует выделить:
- контроль за сохранностью ТМЦ на складах, а также в ходе их обработки;
- обеспечение адекватности и своевременности документооборота по движению ТМЦ, определение и указание издержек, связанных с их изготовлением, оценка фактической себестоимости примененных ТМЦ и их остатков на складах, а также по балансовым статьям;
- постоянный мониторинг за выполнением установленных норм ТМЗ, а также обнаружение излишков и неиспользованных ТМЦ и их продажа;
- обеспечение своевременности и полноты расчетов с контрагентами за поставленные материалы, а также контроля за ТМЦ в пути.
Принимая во внимание роль, выполняемую теми или иными ПМЗ в производственном цикле, их следует разделить на такие группы, как:
- базовые и сырьевые материалы;
- сырье вспомогательного характера;
- приобретаемые полуфабрикаты;
- полученные отходы и топливные материалы;
- составные элементы, тара и материалы для ее изготовления;
- хозпринадлежности и инвентарь.
Что касается применяемой единицы измерения ПМЗ, то здесь помимо номенклатурного номера могут быть приняты партия, однородный состав и т.д.
Особенности учета МПЗ
Как показывает практика, ТМЗ компании могут поступить на ее склад в результате их покупки, безвозмездного получения либо в качестве вклада в ее уставный фонд. Для ведения учета данной категории товаров используется 10 счет.
Так, стоимость ТМЗ в момент их поставки на склад можно учитывать такими методами, как:
- по себестоимости ТМЗ, сложившейся на момент поставки. В сложившихся обстоятельствах применяется 10 позиция;
- по учетной цене, когда для формирования себестоимости этих запасов дополнительно применяют и 15 позицию.
Наиболее предпочтительный способ учета МЗП рекомендуется отразить в учетной политике организации.
Применение 15 счета в проводках
При применении 15 позиции для записей проводок в его дебетовой части отражается покупная стоимость ТМЗ компании согласно поступившим от поставщика расчетным документам.
https://www.youtube.com/watch?v=tDDiSqSFG-o
Принимая во внимание источник происхождения ТМЦ и характер издержек на их изготовление и доставку, 15 счет дебетуется в корреспонденции с 60, 76, 71, 20, 23 и другими счетами.
В момент фактического поступления и оприходования МПЗ они списываются по кредиту 15 балансовой позиции и дебета 10 либо 41 счетов.
В ситуации, когда учетная цена запасов превышает ее фактическую стоимость, разница в обозначенной проводке должна сторнироваться. В этом случае запись будет выглядеть таким образом:
Дт 16
Кт 15 сторно.
Дебетовый остаток по 15 счету на конец отчетного периода указывает на существование ПМЗ в пути.
Что касается формы №1 финансовой отчетности, то остаток по 15 счету на конец отчетного периода переносится в строку 1210.
Если же речь идет о покупке оборудования к установке, которое впоследствии отражается по 07 счету, то тогда остаток по 15 позиции следует отразить в строке 1190 бухгалтерского баланса.
Практические примеры и проводки
Представим ситуацию, когда определенная компания приобрела ПМЗ в количестве 2 700 штук на общую сумму в размере 478 000 р., включая НДС в размере 86 040 р. Оприходование материалов было осуществлено по учетной стоимости МПЗ в размере 190 р. за 1 единицу. Для обеспечения процесса производства предприятие списало 600 единиц запасов.
В данной ситуации бухгалтерские записи по 15 счету должны выглядеть таким образом:
- Дт 60 — Кт 51 – 478 000 р., расчеты с поставщиком за ПМЗ;
- Дт 15 — Кт 60 – 391 960 р., фактически сложившаяся себестоимость купленных запасов;
- Дт 19 — Кт 60 – 86 040 р., учет налога на добавленную стоимость;
- Дт 10 — Кт 15 – 513 000 р., принятие на учет на склад по учетной стоимости;
- Дт 15 — Кт 16 – 35 000 р., списание разницы между учетной и фактической ценой;
- Дт 20 — Кт 10 – 114 000 р., списание ТМЗ в производство;
- Дт 20 — Кт 16 – 7 777, 78 р., списание суммы в конце отчетного периода.
Заключение
Таким образом, ведение бухгалтерского учета ПМЗ позволяет компаниям своевременно реагировать на их недостаток, что может негативно отразиться на процессе производства и, в конечном итоге, на финансовых результатах деятельности предприятия.
Источник: https://Zapusti.biz/baza/schet-15-v-buhgalterskom-uchete-zagotovlenie-i-priobretenie-materialnyh-tsennostej