Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в бухгалтерском учете

Процесс снабжения в бухгалтерском учете

Средства предприятия, участвуя в хозяйственной деятельности, совершают кругооборот. Движение средств определено тремя относительно самостоятельными процессами: снабжение, производство, реализация.

Процесс снабжения – определяется как набор операций, выполняемых на предприятии, с целью обеспечения производства необходимыми предметами труда в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

Поступившие в собственность предприятия предметы и средства труда являются результатом процесса снабжения.

Выделяют следующие основные задачи процесса снабжения:

1. Осуществление контроля за поддержанием оптимального запаса материальных ценностей и объемом их поставок;
2. Оформление соответствующими документами поступление материальных ценностей;
3. Определение суммы затрат на приобретение и заготовление предметов труда;
4. Достоверная оценка стоимости материальных ценностей (формирование фактической себестоимости);
5. Создание условий на местах хранения с целью обеспечения сохранности;
6. Определение результата снабженческой деятельности.

Понятие «Фактическая себестоимость» приобретенных материальных ценностей

Затраты на приобретение материальных ценностей сложившиеся по факту состоят из:

• Оптовых цен (покупных);
• Транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).

Приобретая различные материальные ценности, организация выплачивает поставщику их стоимость по оптовым ценам (договорным свободным ценам).

Оптовые цены – это цены на продукцию, по которой одна организация продает другой или государству.

ТЗР – это расходы, связанные с транспортировкой, доставкой материалов и погрузочно-разгрузочными работами.

Основными документами при оформлении поступления материальных ценностей являются: счет-фактура, чеки в магазинах, накладная (приходная, расходная, внутреннего назначения) и т.д.

Вариант 1 – с использованием счета 10 ТЗР

Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы». Учет ТЗР ведется на счете 10 ТЗР (открывается аналитический счет к счету 10).

Д10 К60 — отражена стоимость материалов, приобретенных у поставщика;

Д19 К60 – учтен НДС.

По дебету счета 10 ТЗР отражаются затраты, связанные с доставкой приобретаемых материальных ценностей. К ТЗР относятся:

• наценка поставщика Д10ТЗР К60,76
• заработная плата с начислениями на погрузочно-разгрузочные работы Д10ТЗР К 70,69
• экспедиторские расходы Д10ТЗР К 71
• услуги собственного автотранспорта Д 10ТЗР К23/4
• топливо Д 10ТЗР К10/3 и т.д.

По кредиту счета 10ТЗР отражается списание ТЗР на счета производства. Для определения суммы отклонения определяется % отклонения.

Списание отклонений:

• на основное производство Д20 К10ТЗР;
• на вспомогательное производство Д23 К10ТЗР;
• на общепроизводственные и общехозяйственные расходы Д 25,26 К10ТЗР;
• на выполнение работ по строительству Д08/03 К10ТЗР.

Вариант 2 – с использованием счетов 15, 16

Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы» по учетной стоимости поступивших материальных ценностей. На счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражаются фактические расходы по приобретению МПЗ.

Д10 К15 — отражены материалы по учетной стоимости;

Д15 К60 — отражены материалы по сложившейся фактической себестоимости;

Д19 К60 — учтен НДС.

Далее сопоставляются дебетовый и кредитовый обороты по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», разница между ними определяет отклонение между фактической и учетной стоимостью. Данное отклонение списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом делаются следующие проводки:

Д15 К16 – учтены суммы превышения учетной стоимости над фактической себестоимостью.

В производство материалы отпускаются по учетной стоимости.

Д20,23,26 … К10 – списаны материалы по месту использования.

В конце месяца определяется отклонение в стоимости и распределяется между израсходованными и оставшимися на складе материальными ценностями. Для этого определяют процент отклонения.

Списание отклонений определяется по формуле:

Сумма отклонений списывается:

• на основное производство Д20 К16;
• на вспомогательное производство Д23 К16;
• на общепроизводственные и общехозяйственные расходы Д 25,26 К16;
• на выполнение работ по строительству Д08/03 К16.

Практическое задание по теме «Процесс снабжения в бухгалтерском учете»

Задание 1: Сальдо по счету 10/5 «Запасные части» на 01.06.2018 года 127 200 руб. по счету 10ТЗР – 11 900 руб. В течении месяца поступили запасные части от поставщиков – 20 200 руб., наценка 20 %, НДС – 18%.

• приобретенные запчасти за счет подотчетных сумм 850 руб.

Затраты по доставке:

• услуги грузового транспорта – 3 000 руб.
• зарплата с начислениями – 2 700 руб.
• услуги подотчетных лиц – 2 120 руб.

Израсходованы запчасти:

• на ремонт грузовых машин – 18 750 руб.
• на ремонт тракторов – 14 500 руб.
• на ремонт легковых машин – 11 127 руб.
• на ремонт плит в столовой – 870 руб.
• на ремонт пилорамы – 6 820 руб.

Составить корреспонденцию счетов, определить и списать отклонения.

1. Д 10/5 К 60 – 20 200 руб.;
2. Д 10 ТЗР К 60 — 4 040 руб. (20 200*20%);
3. Д 19 К 60 – 4363,20 руб.;
4. Д 10/5 К 71 – 850 руб.;
5. Д 10 ТЗР К 23– 3 000 руб.;
6. Д 10 ТЗР К 70-2 700 руб.;
7. Д 10 ТЗР К 71 – 2 120 руб.;
8. Д 23 К 10/5 – 18 750 руб.;
9. Д 23 К 10/5 – 14 500 руб.;
10. Д 26 К 10/5 – 11 127 руб.;
11. Д 29 К 10/5 – 870 руб.;
12. Д 20 К 10/6 – 6 820 руб.;
13. Д 23 К 10 ТЗР (18 750*16,03%) =3 005,63 руб.;
14. Д23 К 10ТЗР (14 500*16,03%) = 2 324,35 руб.;
15. Д 26 К 10 ТЗР (11 127*16,03%) = 1 783,66 руб.;
16. Д 29 К 10ТЗР (870*16,03%) = 139,46 руб.;
17. Д 20 К 10ТЗР (6820*16,03%)= 1 093,25 руб.

Задание 2: Сальдо по счету 10/3 «Топливо» на 01.07.2018 года — 36 000 руб., сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» – 5 000 руб.

За месяц поступило топливо от поставщиков – 2 000 л. на сумму 150 000 руб., в т. ч. НДС -18%. Учетная стоимость 1 л. – 50 руб.

В течении месяца топливо списано:

• на обслуживание оборудования основного производства – 100 л.;
• на отопление жилых домов – 150 л.;
• на работу грузового транспорта – 1 100 л.

Составить корреспонденцию счетов, определить и списать отклонения.

1. Д10/3 К15 – 2 000л.*50руб.=100 000 руб.;
2. Д 15 К 60 – 127 119 руб.;
3. Д 19 К 60 – 22 881 руб.;
4. Д 20 К 10/3 – 100л.*50руб.= 5 000 руб.
5. Д 29 К10/3 – 150л.*50руб.= 7 500 руб.
6. Д 23 К10/3 – 1100л.*50 руб.=55 000руб.
7. Д 16 К 15 – 27 119 руб.
8. Д 20 К 16 – (5 000 *25,27%)= 1 263,50 руб.
9. Д 29 К10/3 – (7 500 *25,27%)= 1 895,25 руб.
10. Д 23 К10/3 – (55 000*25,27%) =13 898,50 руб.

Источник: https://buhbook.net/buhgalterskij-uchet/teoriya-buhgalterskogo-ucheta/protsess-snabzheniya-v-buhgalterskom-uchete/

Счет 15 в бухгалтерском учете: заготовление и приобретение материальных ценностей

В данной статье мы с вами подробнее остановимся на составе МПЗ, особенностях их отражения в бухгалтерских записях, применении счета 15, а также рассмотрим конкретные примеры, возникающие в ходе практической реализации оперативно-хозяйственной деятельности.

Структура МПЗ

Для того, чтобы гарантировать бесперебойность процесса производства и удовлетворить нужды управленческого характера компании формируют некие запасы, для контроля над которыми и применяется обозначенная в сегодняшней теме позиция.

Под последними подразумеваются активы, применяемые как сырье или материалы в ходе производства товаров для реализации, а также для обеспечения управленческих потребностей предприятий.

Что касается задач, преследуемых с точки зрения бухучета МПЗ, то тут следует выделить:

• контроль за сохранностью ТМЦ на складах, а также в ходе их обработки;
• обеспечение адекватности и своевременности документооборота по движению ТМЦ, определение и указание издержек, связанных с их изготовлением, оценка фактической себестоимости примененных ТМЦ и их остатков на складах, а также по балансовым статьям;
• постоянный мониторинг за выполнением установленных норм ТМЗ, а также обнаружение излишков и неиспользованных ТМЦ и их продажа;
• обеспечение своевременности и полноты расчетов с контрагентами за поставленные материалы, а также контроля за ТМЦ в пути.

Принимая во внимание роль, выполняемую теми или иными ПМЗ в производственном цикле, их следует разделить на такие группы, как:

• базовые и сырьевые материалы;
• сырье вспомогательного характера;
• приобретаемые полуфабрикаты;
• полученные отходы и топливные материалы;
• составные элементы, тара и материалы для ее изготовления;
• хозпринадлежности и инвентарь.

Что касается применяемой единицы измерения ПМЗ, то здесь помимо номенклатурного номера могут быть приняты партия, однородный состав и т.д.

Особенности учета МПЗ

Как показывает практика, ТМЗ компании могут поступить на ее склад в результате их покупки, безвозмездного получения либо в качестве вклада в ее уставный фонд. Для ведения учета данной категории товаров используется 10 счет.

Так, стоимость ТМЗ в момент их поставки на склад можно учитывать такими методами, как:

• по себестоимости ТМЗ, сложившейся на момент поставки. В сложившихся обстоятельствах применяется 10 позиция;
• по учетной цене, когда для формирования себестоимости этих запасов дополнительно применяют и 15 позицию.

Наиболее предпочтительный способ учета МЗП рекомендуется отразить в учетной политике организации.

Применение 15 счета в проводках

При применении 15 позиции  для записей проводок в его дебетовой части отражается покупная стоимость ТМЗ компании согласно поступившим от поставщика расчетным документам.

https://www.youtube.com/watch?v=tDDiSqSFG-o

Принимая во внимание источник происхождения ТМЦ и характер издержек на их изготовление и доставку, 15 счет дебетуется в корреспонденции с 60, 76, 71, 20, 23 и другими счетами.

В момент фактического поступления и оприходования МПЗ они списываются по кредиту 15 балансовой позиции и дебета 10 либо 41 счетов.

В ситуации, когда учетная цена запасов превышает ее фактическую стоимость, разница в обозначенной проводке должна сторнироваться. В этом случае запись будет выглядеть таким образом:

Дт 16

Кт 15 сторно.

Дебетовый остаток по 15 счету на конец отчетного периода указывает на существование ПМЗ в пути.

Что касается формы №1 финансовой отчетности, то остаток по 15 счету на конец отчетного периода переносится в строку 1210.

Если же речь идет о покупке оборудования к установке, которое впоследствии отражается по 07 счету, то тогда остаток по 15 позиции следует отразить в строке 1190 бухгалтерского баланса.

Практические примеры и проводки

Представим ситуацию, когда определенная компания приобрела ПМЗ в количестве 2 700 штук на общую сумму в размере 478 000 р., включая НДС в размере 86 040 р. Оприходование материалов было осуществлено по учетной стоимости МПЗ в размере 190 р. за 1 единицу. Для обеспечения процесса производства предприятие списало 600 единиц запасов.

В данной ситуации бухгалтерские записи по 15 счету должны выглядеть таким образом:

• Дт 60 — Кт 51 – 478 000 р., расчеты с поставщиком за ПМЗ;
• Дт 15 — Кт 60 – 391 960 р., фактически сложившаяся себестоимость купленных запасов;
• Дт 19 — Кт 60 – 86 040 р., учет налога на добавленную стоимость;
• Дт 10 — Кт 15 – 513 000 р., принятие на учет на склад по учетной стоимости;
• Дт 15 — Кт 16 – 35 000 р., списание разницы между учетной и фактической ценой;
• Дт 20 — Кт 10 – 114 000 р., списание ТМЗ в производство;
• Дт 20 — Кт 16 – 7 777, 78 р., списание суммы в конце отчетного периода.

Заключение

Таким образом, ведение бухгалтерского учета ПМЗ позволяет компаниям своевременно реагировать на их недостаток, что может негативно отразиться на процессе производства и, в конечном итоге, на финансовых результатах деятельности предприятия.

Источник: https://Zapusti.biz/baza/schet-15-v-buhgalterskom-uchete-zagotovlenie-i-priobretenie-materialnyh-tsennostej