+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Как списать в расходы по налогу на прибыль затраты на приобретение здания под снос

Содержание

Как убрать расходы по налогу на прибыль

Как списать в расходы по налогу на прибыль затраты на приобретение здания под снос

Сформировали годовой отчет – и упс… убыток. Да-да, вы – опытные бухгалтеры «мастодонты» — и до выгрузки отчета точно знали об убытке и понимали почему. Вы ж профессионалы!))

Показывать в декларации или выгоднее спрятать? А может в налоговом учете — «прикрыть», а в бухгалтерском пусть будет? Давайте разбираться — как лучше и безопаснее.

Убыточная отчетность в фокусе повышенного внимания

Если в отчетности за 2018 отчетный год вы отразите убыток — вам обеспечено особое внимание. Это совершенно точно. Ваши недоумения о том, что задача налоговой — контролировать налоги и поверять налоговую декларацию, а наблюдение за бухгалтерской отчетностью – не для них, — оставьте для наивных.

Уже давным-давно налоговая начала – и, кстати, не прекращала – изучать бухгалтерскую отчетность и сопоставлять ее с налоговыми показателями. Поэтому на вопросы подобного рода придется отвечать и пояснять происхождение убытка как налогового, так и бухгалтерского.

Величина чистых активов – также на контроле!

Получив отчетность, компанию начнут «камералить». Информационный ресурс ФНС выдаст информативную картинку финансового состояния и показателей работы вашей компании в динамике.Налоговые декларации будут сопоставлены и между собой, и с бухгалтерским балансом, и с приложениями и пояснениями к нему.

Под наблюдением — выбытие и рост активов, изменения по задолженностям и источникам финансирования, финансовый результат и формирующие его данные, динамика величины чистых активов.

По отдельным показателям, операциям, контрагентам и вероятным сделкам камеральную проверку могут «углубить» и затребовать пояснения.

Вероятнее всего, ваши ответы на требования – даже если убыток обоснован — налоговую не устроят. Вас попробуют «убедить» — убыток не заявлять и доплатить налоги. Для этого вызовут на комиссию.

Если в результате беседы на комиссии возникнут подозрения, что убыток не вполне законный, его можно «преодолеть», выйти на прибыль и доначислить налоги – и вы сами сделать это не готовы — высока вероятность выездной проверки.

По заключению отдела предпроверочного анализа или контрольно-аналитического отдела. Сам факт убытка напрямую проверку не влечет. Но возбуждает воображение пойти и его «перекрыть». И доначислить. И взять. Но не всегда это возможно. И налоговики это отлично понимают.

Низкая рентабельность и отражение в налоговой отчетности убытка – контрольные маркеры Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной Приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/[email protected]

Но факт убытка налоговая отметит, возьмет на контроль и будет наблюдать. Это точно.

Какие объяснения устроят

На комиссии в налоговой вас попросят пояснить причину убытков (в письменном виде и с копиями подтверждающих документов). И представить прогноз выхода на прибыль.

Проведите качественный и количественный анализ налоговых и бухгалтерских показателей, влияющих на прибыль.

Не замыкайтесь только на налоговой декларации – обрисуйте картину финансово-хозяйственной деятельности компании в целом и по видам деятельности.

Из Отчета о финансовых результатах – по каждому элементу — прибыль (убыток) от продаж, управленческие расходы, прочие доходы и расходы.

Любое увеличение доходов /прибыли, или снижение расходов / убытка — в динамике по сравнению с прошлым годом – вам в плюс.

Налоговиков убедят аргументы:

  • если убыток по одной сделке или одному виду деятельности перекрыл прибыль от остальных;
  • открывается новое направление бизнеса или перепрофилирование действующего;
  • нестабилен курс валют, дорожают импортные поставки;
  • снижение продаж (со статистикой, в динамике и ретроспективе);
  • специфика деятельности (с описанием ее сути),
  • рост расходов по видам (коммуналка, ГСМ, проценты за кредит)
  • убыточность отрасли, подтвержденная статистикой и публикациями экспертов.

Ссылайтесь на временные трудности, сложность ведения бизнеса и ожидания улучшений, подкрепленных бизнес — планом и расчетами.

Можно и про мировой кризис рассказать, и про санкции, и про сложный путь российской экономики. Но не поленитесь составить сравнительные таблицы, графики, диаграммы с отрицательной динамикой — на примере своей компании или крупных игроков из вашей отрасли.

Налоговую интересуют источники финансирования убыточных компаний – на какие средства компания существует. Займы, кредиты, финансовая помощь собственников? Как это оформлено? Подготовьтесь к этому вопросу.

Если причины убытков не устроят налоговую, вам будет предложено сдать уточненные декларации. Но это решать вам. Соотнесите свои риски и финансовые потери – и примите решение.

Надо ли прятать убыток?

Если вам не страшен прессинг налоговой комиссии и ваш финансовый результат – даже убыточный — понятен и обоснован – «ретушировать» отчетность ни к чему. Сам факт налогового убытка, понятное дело, настораживает, но это еще ничего не значит.

Если в отношении вашей компании других подозрений нет – убыток в отчетности вполне себе может быть. А если он признан налоговой, да еще и переносится на будущее – это отдельный восторг!))

Причины происхождения убытка очень индивидуальны. Не сомневаюсь, что и у вашей компании есть объяснения, которые устроят налоговиков!

Нередко перед бухгалтером ставят задачу «подправить» цифры в балансе – для получения кредита или по «просьбе» собственников. Можно, конечно, «поскрести по сусекам» и убрать часть расходов или перенести их на будущее. Это самый безобидный вариант. Но надо понимать, что абсолютно безопасных маневров исправления отчетности нет.

Ряд «поправок» вообще невозможны (например, исключить из расходов обязательные резервы), некоторые требуют внесения изменений в учетную политику (готовы это сделать в конце отчетного года?), ряд может потянуть массу несоответствий с декларациями по другим налогам (в случае фиктивного дополнительного дохода), а часть расходов можно вообще потерять (для переноса убытка). Для применяющих ПБУ18 перекраивать учет придется существенно.

Статьей 15.11 КоАП РФ установлена ответственность для должностных лиц организации в виде штрафа в размере от 5 000 до 10 000 рублей за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской отчетности.

За повторное нарушение — штраф от 10 000 до 20 000 рублей или дисквалификация на срок от одного года до двух лет.

А искажение отчетности для получения кредита – это статья 159.1 «Мошенничество в сфере кредитования» уже из Уголовного кодекса.

Резюмируем

  1. Если очень опасаетесь вопросов и не хотите бодаться с налоговой – не заявляйте убыток в отчетности. Это ваше право. Сразу – в первоначальной отчетности — покажите прибыль.

  2. Если все же «под нажимом» контролеров примите решение убыток «убрать» и сдать уточненную декларацию – действуйте осмотрительно: если прибыль в декларации будет несущественна – во-первых, от вас потребуют пояснить ее происхождение (причины корректировки декларации), во-вторых, возникнут вопросы по другому критерию – низкой налоговой нагрузке. Подготовьтесь.
  3. Совет бухгалтеру: Распечатайте правильный отчет и отдайте директору на согласование (на подпись). Если необходимо его изменить — пусть у вас останется правильный экземпляр отчетности. Понятное дело, вряд ли вы получите письменные указания на корректировку.)) Тогда на экземпляре правильного отчета сами от руки запишите требуемые поправки (записано со слов. И дата). Сохраните у себя. Как страховку. Пусть будет.

Читайте так же:  Безвозмездное срочное пользование землей

Удачи вам, друзья! И спокойной декларационной кампании!

Есть немало известных налоговой подводных камней, тайных глубин и невидимых связей, потянув за которые можно сильно усомниться в достоверности вашего убытка, и даже доначислить налоги. И даже по такому, казалось бы, понятному налогу – налогу на прибыль. Но об этом, дорогие мои коллеги, в следующий раз.

Независимый налоговый консультант-практик. Советник налоговой службы Российской Федерации 3 ранга.

Уже много лет я помогаю российским бизнесменам осмысленно и осознанно решать налоговые проблемы, преодолевать страхи и ограничения, вызванные общением с налоговыми органами.

Охлаждать пыл и останавливать от опасных налоговых кульбитов. Уверенно, спокойно и с достоинством вести свой бизнес в непростых, а порой и опасных, российских условиях.

Перенос убытков по налогу на прибыль

В статье рассмотрим как отражается убыток в налоговом учете и отчетности по налогу на прибыль.

Убыток может быть двух видов — первый — финансовый результат, второй — убыток по конкретным операциям. Если первый убыток организация вправе перенести на будущие периоды путем уменьшения налоговой базы последующих налоговых периодов, то второй — так называемый приравненный к расходам вид убытков.

1.Финансовый результат — убыток

Если финансовым результатом деятельности организации за налоговый период является не прибыль, а убыток, то организация вправе этот убыток перенести на будущее. Перенос убытка на будущее означает, что на сумму убытка (частично) можно уменьшить налогооблагаемую прибыль следующих отчетных (налоговых) периодов.

Из этого правила есть исключение — нельзя переносить убыток по деятельности, облагаемой по ставке 0%.

Фактически законодатель предоставляет право налогоплательщикам снизить налоговые обязательства последующих периодов. Можно сказать, что это своего рода льгота, предоставляемая законодателем налогоплательщику.

Начиная с отчетности 2017 года порядок переноса такого убытка претерпел изменения. Однако в годовой отчетности за 2016 год порядок переноса убытков подчинен нормам законодательства 2016 года.

В 2016 году переносить убытки можно было в течение 10 — ти лет, следующих за годом, когда убыток был получен. Ограничения по сумме переносимого убытка нет. Таким образом организация вправе уменьшить свои налоговые обязательства до нуля.

Этот порядок переноса убытков действует, включая отчетность за 2016 год. Т.е., представляя декларацию за 2016 год не позднее 28 марта 2017 года, организация вправе осуществить перенос убытков по «старым» нормам. И в уменьшение налоговой базы принимаются убытки 2006 и 2007 годов.

Таким образом, можно сказать, что 2016 год — последний «нулевой» год по налогу на прибыль.

Начиная с 2017 года, порядок переноса убытков меняется. Новый порядок переноса убытка действует с 2017 по 2020 гг., т.е. фактически с отчетности за 2017 г. по отчетность за 2020 год включительно.

Сумма переносимого убытка, которую организация вправе списать в текущем отчетном (налоговом) периоде, не может превышать 50% суммы налогооблагаемой прибыли, полученной за этот период (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

Временное ограничение на перенос убытка снято.

2.Убыток, приравненный к расходам

К таким убыткам, переносимым в особом порядке относятся, например:

  • по операциям с амортизируемым имуществом (ст. 323 НК РФ)
  • по операциям по уступке (переуступке) права требования (ст. 279 НК РФ)
  • от деятельности обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ)
  • других.
[3]

Рассмотрим наиболее часто встречающуюся ситуацию — убыток от реализации объектов основных средств.

Убыток от реализации объекта ОС образуется, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации ОС. Сумма убытка от реализации объекта ОС определяется на дату совершения операции (ст. 323 НК РФ). Списывать убыток налогоплательщик вправе начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект был продан.

Убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, исчисленного как разница (в месяцах) между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (т.е. на оставшийся срок полезного использования объекта ОС):

Уб.ОС = КМСПИ — КМЭОС, где:

КМСПИ — кол-во месяцев срока полезного использования;

КМЭОС — количество месяцев эксплуатации ОС до момента реализации объекта, включая месяц, в котором он был реализован.

В случае продажи ОС в отношении которого ранее была применена амортизационная премия, при продаже объектов ОС в отдельных ситуациях необходимо восстановить амортизационную премию. Обязанность восстановить амортизационную премию, которая ранее была принята в расходах, возникает при одновременном выполнении двух условий:

  • организация продает объект лицу, являющемуся взаимозависимым с организацией-продавцом
  • с момента ввода объекта в эксплуатацию до момента его продажи прошло менее пяти лет.

При этом остаточная стоимость проданного объекта определяется:

[2]
  • если амортизационная премия в составе доходов не восстанавливается, то остаточная стоимость равна первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму амортизационной премии и сумму начисленной амортизации
  • если амортизационная премия восстанавливается в составе доходов, то остаточная стоимость равна первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации.

Необходимо отметить, что прибыль или убыток определяются отдельно по каждому реализованному объекту на основании данных аналитического учета.

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Популярное по теме

Впрочем, на практике нередко применяют и иные способы для корректировки отчетности.

Компании, которые предполагают получение убытка по итогам 2010 года, уже предпринимают действия для уменьшения его размера. Каждый из способов имеет свои плюсы и минусы.

Изначально предположим, что убыточным является только текущий год, а следующий ожидается прибыльным, и налогоплательщик применяет метод начисления.

Способ первый: выявление расходов будущих периодов, которые были учтены единовременно

Есть ряд расходов, которые налоговики упорно заставляют распределять на несколько периодов. Это относится, в частности, к:

Источник: https://luhterdl.ru/kak-ubrat-rashody-po-nalogu-na-pribyl/

Демонтаж основного средства: бухучет и налоговые последствия

Как списать в расходы по налогу на прибыль затраты на приобретение здания под снос

Шестакова Е. В.,к.ю.н., генеральный директор

ООО «Актуальный менеджмент»

Представим себе ситуацию, когда у компании на балансе имеются неиспользуемые основные средства, например оборудование или компьютеры, или юридическое лицо приобрело участок с основными средствами, которые фактически разрушились. Что делать в таких случаях? Естественно, необходимо провести демонтаж.

В отношении демонтажа основного средства должно быть принято, прежде всего, управленческое решение. Такое управленческое решение часто основывается на данных бухгалтерского учета, в соответствии с которыми демонтаж осуществляется, если объект выбывает или не способен приносить экономические выгоды (п. 29 ПБУ 6/01).

Например, у нас есть земельный участок, на нем имеется ангар, но покупатель согласен приобрести участок только в том случае, если мы демонтируем на нем строение, поскольку у покупателя нет возможностей самостоятельно производить разборку ангара.

Приведем другой пример: компания планирует приобрести новые компьютеры, поскольку старые уже морально устарели.

Еще один пример: в автотранспортном предприятии автомобиль попал в ДТП и восстановлению в соответствии со справкой из ГИБДД не подлежит, но компания решила использовать запасные части автомобиля для ремонта других автомобилей.

Поскольку по законодательству о бухгалтерском учете все факты хозяйственной жизни должны быть документально подтверждены, какие документы необходимы?

1. Необходимо создать комиссию, которая определит целесообразность дальнейшего использования основного средства (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

2. Поскольку специалисты компании не всегда могут самостоятельно определить, возможно ли использовать в дальнейшем основное средство, то необходимо подтверждение. Это может быть, например, справка из ГИБДД, заключение страховой компании, отчет об оценочной стоимости основного средства, экспертиза, подтверждающая возможность или невозможность использования объекта основных средств.

3. Сам факт демонтажа должен быть зафиксирован также документально, это может быть соответствующий акт.

В бухгалтерском учете также важно определиться со следующими моментами:

  • начисление амортизации;
  • списание остаточной стоимости основного средства.

Амортизация не будет начисляться с первого числа месяца, который следует за месяцем списания с учета основного средства (п. 22 ПБУ 6/01).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

«Упрощенцы» с объектом «доходы минус расходы» могут списать при налогообложении расходы на демонтаж ОС как своими силами, так и с участием подрядчика.

Что происходит со стоимостью основного средства?

Остаточная стоимость основного средства признается расходом на дату списания основного средства из учета. Если демонтаж мы проводили самостоятельно, то расходом также будет заработная плата работникам, которые осуществляли демонтажные работы.

Если мы привлекаем специализированную компанию, которая осуществляет демонтажные работы, то в этом случае мы признаем в бухгалтерском учете расходы, которые понесли в связи с тем, что сторонняя организация выполнила демонтажные работы.

Такие расходы будут признаваться на дату первичного документа, подтверждающего выполнение работ, например, это может быть акт приемки-передачи.

Пример 1.

Индивидуальный предприниматель приобрел цех. В цеху находится оборудование, которое устарело и не может использоваться в производственной деятельности. Предприниматель заключил договор с ООО «Разбор основных средств», которое выполнило демонтажные работы по договору подряда. Стоимость данных работ составила 150 000 руб.

Данные работы принимаются индивидуальным предпринимателем на основании акта приемки-сдачи выполненных работ. В бухгалтерском учете будут осуществляться следующие проводки:
ДебетКредитСумма операции
91-260150 000Отражены затраты на демонтаж объекта основного средства, которые выполнены сторонней организацией
6051150 000Перечислены денежные средства подрядчику

Что будет происходить дальше?

Во-первых, мы можем продать детали, узлы и агрегаты, запасные части, то есть то, что у нас осталось от демонтажа основного средства.

Во-вторых, мы можем повторно использовать материалы, и в этом случае нам необходимо оприходовать материалы, запасы по текущей рыночной стоимости.

В-третьих, если нельзя использовать, то, соответственно, стоимость имущества списывается.

Четвертым вариантом может быть ситуация, когда мы произвели демонтаж собственными силами или с привлечением подрядной организации и привлекаем еще одну подрядную организацию для утилизации отходов, вывоза мусора и т. д.

В частности, существуют отдельные категории отходов, такие как твердые бытовые отходы, люминесцентные лампы, которые мы должны утилизировать с привлечением специализированной организации, следовательно, у компании также возникнут расходы на утилизацию.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

При продаже или оприходовании материалов, полученных в результате демонтажа, важно оценить рыночную цену. Данные о рыночной цене должны быть подтверждены документально или же с помощью экспертного мнения (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Пример 2.

Индивидуальный предприниматель А. К. Колосов произвел демонтаж оборудования. Первоначальная стоимость оборудования составляла 800 000 руб. Оборудование не может быть использовано по причине того, что оно вышло из строя. Невозможность восстановления оборудования подтверждается выводами экспертизы.

Сумма начисленной амортизации – 500 000 руб. Соответственно, стоимость материалов, которые приняты в результате демонтажа, составляет 300 000 руб.

В учете будут следующие проводки:

ДебетКредитСумма операции
0101800 000Списана первоначальная стоимость демонтированного объекта основных средств
0201500 000Списана сумма амортизации
9101300 000Списана остаточная стоимость объекта основных средств
1091300 000Приняты к учету материалы, которые получены в результате демонтажа основного средства

Однако чаще всего на практике возникает такая ситуация, когда стоимость материалов намного меньше, чем остаточная стоимость основного средства. Это и понятно, ведь мы можем использовать в хозяйственной деятельности не все материалы и оборудование, которые получены в результате демонтажных работ.

В этом случае можно подтвердить рыночную стоимость, например, отчетом об оценке рыночной стоимости.

Понятно, что рыночную стоимость экономический субъект может определить самостоятельно, но в этом случае могут возникнуть значительные риски, ведь у налогового органа может возникнуть вопрос об определении стоимости.

ДебетКредитСумма операции
109190 000Приняты к учету материалы, которые получены в результате демонтажа основного средства, определенные по стоимости, установленной экспертом

Еще одной распространенной ситуацией является случай, когда мы не можем использовать имущество, и тогда необходимо произвести списание стоимости.

Например, на земельном участке предпринимателя был расположен гараж постройки 1961 года.

Данный гараж предпринимателем не используется, и он принимает решение демонтировать данный объект и построить на его месте склад для хранения семенной продукции.

Что необходимо сделать в данном случае?

Во-первых, необходимо подтвердить, что основное средство не может быть использовано и необходимо его списать.

Во-вторых, нужно оформить акт о списании основного средства. На основании акта должна быть сделана запись в карточке учета основного средства.

Приведем на примере проводки, которые необходимо сделать в случае признания потерь, связанных со списанием имущества.

 ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Пример 3.

Индивидуальный предприниматель А. К. Иванов приобрел компьютер, который впоследствии у него сломался и восстановлению, по заключению сервисного центра, не подлежит, поскольку взорвалась батарея. В результате демонтажа стоимость запасных частей была списана.

ДебетКредитСумма операции
010154 000Списана первоначальная стоимость выбывшего объекта основных средств
020136 000Списана сумма амортизации
940118 000Отражены потери от порчи в размере остаточной стоимости
919418 000Признан прочий расход в сумме потерь

Может также сложиться ситуация, когда частично материалы, которые образовались в результате демонтажа основного средства, могут быть использованы в дальнейшей работе. В этом случае стоимость материалов, которые могут быть использованы в работе компании, отражается также в акте о списании основных средств.

ДебетКредитСумма операции
910118 000Списана остаточная стоимость объекта основных средств
10918000Приняты к учету материалы, полученные в результате демонтажа

Таким образом, для целей бухгалтерского учета очень важно определить, что конкретно будем делать с материалами, полученными в результате демонтажа, можно ли их использовать, продать третьей стороне.

Демонтаж ОС: налоговый учет в целях применения УСН

Если мы разобрали основное средство и продали материалы, которые получены в результате демонтажа, то денежные средства будут доходом.

Источник: https://buhpressa.ru/svezhij-nomer/255-mart-2017/6396-demontazh-osnovnogo-sredstva-bukhuchet-i-nalogovye-posledstviya

Как списать в расходы стоимость основных средств – НалогОбзор.Инфо

Как списать в расходы по налогу на прибыль затраты на приобретение здания под снос

Порядок списания стоимости основных средств на расходы зависит:

  • от вида и стоимости основных средств;
  • от системы налогообложения, которую применяет организация;
  • от статуса организации (коммерческая или некоммерческая).

Критерии отнесения к ОС

В бухучете имущество признается основным средством, если оно соответствует критериям, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01. Как правило, стоимость основных средств переносится на расходы через амортизацию (п. 17 ПБУ 6/01).

Однако учетной политикой организации может быть предусмотрен лимит первоначальной стоимости основных средств, которые не амортизируются, а включаются в состав материально-производственных запасов. Величина этого лимита не должна превышать 40 000 руб.

за единицу (п. 5 ПБУ 6/01).

Если стоимостный лимит меняется, его новое значение можно применять только в отношении основных средств, принимаемых к бухучету после его корректировки. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 января 2012 г. № 07-02-06/3.

Стоимость основных средств, учтенных в составе материально-производственных запасов, списывается на расходы по мере их отпуска в производство (п. 16 ПБУ 5/01).

Начисление амортизации

Независимо от того, введен объект в эксплуатацию или нет, начислять по нему амортизацию можно после того, как он принят к бухучету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

По основным средствам, потребительские свойства которых с течением времени не меняются, амортизация не начисляется. К таким объектам, в частности, относятся:

  • объекты природопользования (например, водные объекты, недра, другие природные ресурсы);
  • объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.

Об этом сказано в пункте 17 ПБУ 6/01.

Полный перечень видов основных средств, по которым амортизация начисляется и которые не подлежат амортизации, приведен в таблице.

Амортизация части недостроенного здания

Ситуация: как отразить в бухучете амортизацию по используемой в деятельности части здания, строительство которого не завершено?

Инвестор, как будущий собственник, имеет право начислять амортизацию по используемой части здания, даже если не все работы в нем завершены и акты о вводе здания в эксплуатацию не подписаны. Сумму амортизации в этом случае определите на основании данных о стоимости объекта (его части) у застройщика и предполагаемого срока полезного использования здания.

До завершения строительства стоимость здания числится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Инструкция к плану счетов). Сумму начисленной амортизации по части здания отражайте по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 02.

При этом со следующего месяца после ввода части здания в эксплуатацию в учете делайте проводку:

Дебет 20 (23, 25…) Кредит 02

– начислена амортизация.

В момент принятия всего здания на баланс в качестве основного средства будет окончательно сформирована его первоначальная стоимость.

Если она отличается от стоимости, исходя из которой организация рассчитывала амортизацию, суммы амортизации следует уточнить.

Со следующего месяца после включения здания в состав основных средств амортизацию нужно начислять исходя из его первоначальной стоимости и оставшегося срока полезного использования.

Такой порядок установлен пунктом 22 Положения, утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР от 29 декабря 1990 г. № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (№ ВГ-9-Д). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 29 мая 2006 г. № 03-06-01-04/107.

Начисление износа

Некоммерческие организации начисляют не амортизацию, а износ основных средств. Делать это можно только линейным методом. Начисленный износ нужно учитывать за балансом на счете 010 «Износ основных средств». Такие правила установлены пунктом 17 ПБУ 6/01. Подробнее об этом см. Как и по каким объектам основных средств начислять износ.

Порядок списания стоимости амортизируемых основных средств при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

ОСНО

В налоговом учете основные средства признаются амортизируемыми, если они соответствуют критериям, перечисленным в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

В отличие от бухучета, в налоговом учете лимит первоначальной стоимости основных средств, которые не подлежат амортизации, учетной политикой не регулируется. Он закреплен законодательно и составляет 100 000 руб. за единицу.

Стоимость такого имущества включайте в состав материальных расходов. При этом организация вправе самостоятельно определить порядок списания такого имущества с учетом срока его использования и других экономических показателей.

Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, основное средство начинайте амортизировать только после его ввода в эксплуатацию (п. 3 ст. 272, п. 4 ст. 259 НК РФ). Если организация применяет кассовый метод, то к этому условию добавляется еще одно: основное средство должно быть оплачено (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Подробнее о списании стоимости основных средств при расчете налога на прибыль см. Как в налоговом учете рассчитать амортизацию.

УСН

Если организация платит единый налог с доходов, стоимость приобретенных (созданных) основных средств на расходы не списывается (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, стоимость приобретенных (созданных) основных средств уменьшает налоговую базу в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Подробнее об этом см. Как на УСН учесть поступление основных средств и нематериальных активов.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому при расчете налога стоимость основных средств на расходы не списывается.

ОСНО и ЕНВД

Если основное средство одновременно используется в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, то амортизационные отчисления нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Пример распределения амортизации по основному средству, которое одновременно используется в разных видах деятельности. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Торговая фирма “Гермес”» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.

Налог на прибыль «Гермес» начисляет ежемесячно методом начисления. В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Сумма доходов, полученных «Гермесом» от различных видов деятельности в июне, составляет:

  • по оптовой торговле (без учета НДС) – 1 800 000 руб.;
  • по розничной торговле – 650 000 руб.

Служебный автомобиль, закрепленный за директором «Гермеса», одновременно используется в обоих видах деятельности. Амортизационные отчисления по этому автомобилю подлежат распределению. Сумма амортизации, начисленная по автомобилю в июне, составляет 4000 руб.

Чтобы распределить амортизацию между двумя видами деятельности организации, бухгалтер «Гермеса» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов.

Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов за июнь составляет:
1 800 000 руб. : (1 800 000 руб. + 650 000 руб.) = 0,735.

Сумма амортизации по автомобилю, которую можно учесть при расчете налога на прибыль за июнь, равна:
4000 руб. × 0,735 = 2940 руб.

Сумма амортизации по автомобилю, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, составляет:
4000 руб. – 2940 руб. = 1060 руб.

Источник: http://NalogObzor.info/publ/uchet_i_otchetnost/uchet_osnovnykh_sredstv/kak_spisat_v_raskhody_stoimost_osnovnykh_sredstv/41-1-0-1681

Расходы для определения налога на прибыль: прямые и косвенные, внереализационные, какие расходы нельзя учесть

Как списать в расходы по налогу на прибыль затраты на приобретение здания под снос

Всем здравствуйте! Сегодня продолжаем тему налога на прибыль: о доходах для расчета этого налога мы писали, а в этой статье рассмотрим расходы. Какие они бывают? Как их классифицирует НК РФ? В каких статьях его найти списки расходов по каждой группе? О каких особенностях учета расходов следует помнить?

Общие требования к расходам

Расходы уменьшают налоговую базу налога на прибыль, соответственно, чем больше расходов мы можем принять к учету, тем меньше получится сумму налога к уплате.

Отсюда следует логичный вывод, что налоговики при проверках в первую очередь будут проверять именно расходы: и если какая-то их часть будет не соответствовать предъявляемым требованиям, такие расходы исключат из расчета, а налог пересчитают в сторону увеличения.

Что это за требования?

Мы о них уже не раз говорили:

  • Экономическая обоснованность;
  • Наличие подтверждающей документации;
  • Они должны быть связаны с получением дохода.

Все три пункта довольно понятны, пока дело не доходит до практики. У небольших компаний проблем с признанием расходов немного, чаще всего они заключаются в отсутствии подтверждающей документации или в неправильности ее оформления.

А вот у организации крупного бизнеса вопросов по признанию расходов возникает очень много. Ситуации могут быть самые разные, здесь, опять же, в помощь – официальные разъяснения профильных государственных учреждений и хороший бухгалтер.

Важно!В НК РФ под обоснованными расходами понимается денежное выражение экономически оправданных затрат. Другого определения нет, списка, что можно отнести к обоснованным расходам, а что нельзя – тоже нет.

Перечень обоснованных расходов во многом определяется особенностями бизнеса и внутренней организацией работы компании, поэтому есть смысл в учетной политике для налогообложения самостоятельно установить критерии, по которым вы определяете обоснованность той или иной расходной операции.

Важно!Списка документов, подтверждающих расходы, тоже нет. Все зависит от конкретной операции. Это могут быть акты приема-передачи по выполненным работам, товарные накладные, договора с контрагентами, платежные документы и прочее.

Все эти документы должны отвечать требованиям законодательных актов РФ. Если, например, для кассового чека установлены обязательные реквизиты, то все они должны быть на кассовом чеке. Если хотя бы одного из них нет, то налоговики вправе посчитать документ не надлежаще оформленным и убрать этот расход.

Поэтому все используемы вами бланки первички, в том числе те, которые вы разрабатывали сами, должны быть также утверждены в составе учетной политики.

Признаются расходы для данного налога так же, как и доходы, одним из методов: кассовым или методом начисления.

По некоторым расходам установлены нормативы, то есть они принимаются для налога не полностью, а только в какой-то части. Это актуально для представительских, командировочных, рекламных расходов, а также расходов на создание некоторых резервов. Суммы таких расходов, идущие сверх нормативов, учитываются уже за счет прибыли после того, как по ней рассчитали налог.

Виды расходов

Расходы для налога на прибыль делятся на три вида:

  1. Расходы на производство и реализацию;
  2. Внереализационные расходы;
  3. Расходы, не включаемые в налоговую базу.

Здесь, так же как и с доходами: первые два вида расходов непосредственно влияют на величина налога, расходы третьего вида никаким образом и ни при каких обстоятельствах в расчете налога не участвуют.

Какие расходы к какому виду относятся? Рассказываем по порядку.

Расходы на производство и реализацию

Эти расходы относятся к основной деятельности и имеют свою классификацию. Этот вид расходов подразделяется на 4 группы:

  • Материальные расходы;
  • Расходы по оплате труда;
  • Амортизация;
  • Прочие расходы.

Каждая группа расходов имеет свой перечень и особенности.

Материальные расходы – это покупка сырья, материалов, инструментов и прочих комплектующих, которые необходимы непосредственно для самого процесса производства. Их список есть в ст. 254 НК РФ.

Приведем основные его пункты:

  • Затраты на сырье / материалы, необходимые для производства, а также для упаковки и подготовки продукции к реализации;
  • Затраты на инструменты, инвентарь, оборудование, спецодежду, СИЗ и другое имущество, которое не является амортизируемым;
  • Затраты на покупку комплектующих, полуфабрикатов;
  • Затраты на топливо, энергию, воду;
  • Затраты на приобретение услуг (или работ) производственного характера (могут выполняться как сторонними юрлицами или ИП, так и собственными структурными подразделениями);
  • Недостачи и потери от порчи в процессе хранения (а также транспортировки) МПЗ в границах норм естественной убыли;
  • Технологические потери, произошедшие в процессе производства / транспортировки (если к продукции применимо понятие «технологические потери»).

Расходы, связанные с оплатой труда – это далеко не только заработная плата по работникам. К этой группе расходов относится обширный список затрат – посмотреть его целиком можно в ст. 255 НК РФ.

Назовем основные:

  • Заработная плата, начисленная в соответствии со ставками / окладами / сдельными расценками и т.п.;
  • Выплаты, носящие стимулирующий характера – сюда относятся премии, надбавки, бонусы;
  • Выплаты компенсирующего характера – здесь можно в качестве примера назвать надбавки за работу в ночное время, за выход в праздники, за совмещение профессий и т.д.;
  • Отпускные и денежные компенсации в случае неиспользованного отпуска;
  • Единоразовые выплаты за выслугу лет;
  • Надбавки, полагающиеся за стаж работы на территориях Крайнего Севера, а также выплаты по региональным коэффициентам в связи с работой в сложных климатических условиях;
  • Страховые взносы по договорам обязательного страхования;
  • Другие расходы в пользу работника согласно положениям трудового / коллективного договора.

Амортизационные отчисления – касаются тех, у кого есть амортизируемое имущество. Начисляется она линейным методом (по каждому объекту) или нелинейным методом (по каждой амортизационной группе). В результате стоимость основных средств постепенно списывается на затраты.

Прочие расходы – к этой оставшейся группе относятся все остальные расходы на производство и реализацию, которые не вошли в первые три группы. Любой компании для нормального ведения деятельности нужен офис (который часто арендуется), нужна телефонная связь и интернет, нужна канцтовары – все это и есть прочие расходы.

Перечень прочих расходов можно найти в ст. 264 НК РФ, основными из них являются:

  • Налоги / сборы / таможенные платежи;
  • Расходы на сертификацию продукции;
  • Комиссионные сборы за услуги, оказанные юрлицу другими организациями;
  • Расходы по набору работников;
  • Арендная плата и лизинговые платежи;
  • Затраты на содержание служебного транспорта;
  • Расходы на командировки;
  • Расходы на различные консультационные / юридические / аудиторские / информационные услуги;
  • Расходы на публикацию отчетности и представление форм статистического наблюдения в соответствующие органы;
  • Представительские расходы;
  • Покупка канцелярских товаров;
  • Оплата почтовых / телефонных и прочих подобных услуг;
  • Приобретение программ для ЭВМ;
  • Другие прочие расходы.

Важно! Вы сами видите, что список прочих расходов очень обширен, соответственно, они могут составлять значительную часть всех расходов организации.

Все они должны быть подтверждены документально и обоснованы, так как при отсутствии обоснования налоговики исключат из расчета налога на прибыль очень приличную сумму расходов.

В результате вы рискуете получить не только приличную сумму доначисленного налога к уплате, но еще и пени, и штраф.

Внереализационные расходы

К этому виду расходов относится все, что не связано ни с производством, ни с реализацией. Список смотрим в ст. 265 НК РФ. Среди основных представителей этой группы можно назвать:

  • Проценты по долговым обязательствам;
  • Расходы на выпуск своих ценных бумаг и обслуживание приобретенных ценных бумаг;
  • Отрицательная курсовая разница, получившаяся в итоге переоценки авансов (выданных / полученных);
  • Расходы на создание резерва по сомнительным долгам;
  • Затраты, понесенные на ликвидацию основных средств, их консервацию и расконсервацию;
  • Судебные издержки;
  • Расходы на банковские услуги;
  • Убытки прошлых лет, которые были выявлены в текущем периоде;
  • Суммы безнадежного долга;
  • Потери от простоев из-за внутрипроизводственных причин;
  • Выявленная недостача МПЗ;
  • Потери от стихийных бедствий – пожары, наводнения и т.п.;
  • Другие расходы, если они имеют обоснование.

Расходы, не учитываемые для расчета налога

Этим расходам посвящена ст. 270 НК РФ. Они не принимают участия в расчете налога, поэтому уменьшить на них свою прибыль нельзя. К таким расходам, например, относятся:

  • Дивиденды, начисленные с прибыли после уплаты налога;
  • Пени, штрафы и прочие санкции, уплачиваемые в бюджет;
  • Взносы в уставный капитал, вклады в простое / инвестиционное товарищество;
  • Предварительная оплата товаров (работ / услуг) — при использовании организацией метода начисления;
  • Безвозмездно переданное имущество;
  • Материальная помощь работникам;
  • Другие расходы из ст. 270 НК РФ.

Разделение расходов на прямые и косвенные

Выше приведена одна из классификаций расходов – по включению (невключению) их в расчет налога на прибыль. Но важно помнить, что расходы надо еще разделить на прямые и косвенные.

Что такое прямые расходы? Это все, что идет непосредственно на создание продукта. Для простоты покажем это в виде формулы:

Прямые расходы = материальные затраты + заработная плата производственного персонала + амортизация производственных основных средств

На этом все! Все остальные расходы, связанные с производством и реализацией являются косвенными.

Важно! Список прямых расходов следует установить в учетной политике, так как он тоже может варьироваться в зависимости от особенностей деятельности.

Зачем их делить?

Чтобы правильно учесть, когда будете считать налог: у прямых и косвенных расходов разный период признания.

  • Прямые расходы формируют расходы текущего периода по мере продажи продукции (работ / услуг), в себестоимость которых они включены. То есть, затраты на производство продукции вы понесли в 1 квартале, а продали ее только во 2 квартале: значит, эти затраты вы учитываете для расчета налога по итогам полугодия, а не в 1 квартале.
  • Косвенные расходы полностью признаются в текущем периоде. Аналогично с внереализационными расходами. Когда эти расходы были – в этом периоде их учитывайте.

Если вы неправильно классифицируете расходы, то это приведет к неправильному их разнесению по периодам. В результате, опять же, вам светит пересчет налога, пени и штраф. Чтобы этот риск минимизировать, классификации расходов, их подтверждению и обоснованию следует уделить пристальное внимание.

Источник: https://kakzarabativat.ru/buxgalteriya-i-nalogi/rashody-dlya-opredeleniya-naloga-na-pribyl/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.